對于外貿(mào)企業(yè)來說,用于出口退稅的進項F票不能“一票兩用”,即不能即用于抵扣又用于退稅。
政策如下:
1、原財稅字(1995)92號(已廢止)第八條規(guī)定: 外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設帳核算購進金額和進項稅額,如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的,一律記入出口庫存帳,內(nèi)銷時必須從出口庫存帳轉入內(nèi)銷庫存帳。征稅機關可憑該批貨物的專用F票或退稅機關出具的證明辦理抵扣。
2、財稅(2012)39號:外貿(mào)企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額,若購進貨物時不能確定是用于出口的,先記入出口庫存賬,用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。
外貿(mào)企業(yè)的進項F票,無外乎如下幾種處理:
1、采購時就分清出口和內(nèi)銷了,則開進F票時分別開具,用于內(nèi)銷的認證后直接抵扣,用于出口的認證后不抵扣;
2、采購時不能分清或者雖然分清,但開進F票時未分開開具,即內(nèi)外銷的進貨開在一張F票,則認證后暫時計入出口庫存并不得抵扣,待出口后,再把內(nèi)銷部分開具《出口貨物轉內(nèi)銷證明》來進行抵扣
3、用于出口,取得F票時認證未抵扣,待出口后發(fā)現(xiàn)種種原因不但不能退稅而且要視同內(nèi)銷,則開具《出口貨物轉內(nèi)銷證明》進行抵扣
4、取得費用F票,如內(nèi)陸運費、港雜費、報關費、海運費等專用F票。如果出口業(yè)務是可退稅或免稅不退稅的,其進項不能抵扣,F(xiàn)票認證后不需要抵扣;如果出口業(yè)務是視同內(nèi)銷征稅的,其進項可以抵扣,F(xiàn)票認證后直接抵扣即可。(注意:生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務在退稅或視同內(nèi)銷時,其所有進項都可以抵扣,免稅時不能抵扣)